Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ФСБУ 6/2020 — новый порядок учета основных средств». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
За счет ИНВ уменьшаются обязательства организации по налогу на прибыль. Любопытно, что данный вычет не является ни новым видом расхода, ни новой налоговой льготой для конкретной категории налогоплательщиков. Это совершенно новый механизм с большой долей влияния региональных властей на налоговые обязательства организаций.
ИНВ = Расходы на капвложения x 90%
Итак, ИНВ составляет 90% расходов на приобретение ОС и (или) на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
До сегодняшнего момента расходы на приобретение или достройку ОС включались в расчет налоговой базы путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования ОС и единовременного списания (по желанию налогоплательщика) от 10% до 30% первоначальной стоимости, так называемая амортизационная премия (применяется в отношении ОС 3 – 7-й амортизационных групп).
Механизм ИНВ разработан взамен механизма амортизации и амортизационной премии. В отношении конкретного объекта ОС применим только какой-то один из вариантов учета его стоимости в целях налогообложения. То есть если организация решит, что ей выгодно применять ИНВ, амортизация по объектам ОС начисляться не будет и расходы на их приобретение (дооборудование) нельзя будет признать в составе налоговых расходов. Необходимые положения добавлены в ст. 256 и 270 НК РФ.
Кто не может применять ИНВ?
ИНВ запрещено применять тем налогоплательщикам, в отношении которых гл. 25 НК РФ предусмотрены иные налоговые преференции. Это:
- организации – участники региональных инвестиционных проектов;
- организации – резиденты ОЭЗ;
- организации – участники ОЭЗ в Магаданской области;
- организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;
- организации – участники СЭЗ;
- организации – резиденты территории опережающего социально-экономического развития либо свободного порта Владивосток;
- организации – участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»;
- иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ.
Кроме того, ИНВ нельзя применить к сумме налога (авансового платежа), исчисленного в отношении консолидированной группы налогоплательщиков.
Переоценка инвестиционной недвижимости
Переоценка инвестиционной недвижимости по переоцененной стоимости проводится по решению организации. Она должна применяться для всех объектов инвестиционной недвижимости и проводиться на каждую отчетную дату.
Первоначальная стоимость объекта инвестиционной недвижимости (в том числе ранее переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной его справедливой стоимости. Дооценка или уценка объекта инвестиционной недвижимости включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода или расхода периода, в котором проведена переоценка этого объекта.
Последствия изменения способа оценки ОС отражаются в бухгалтерском учете перспективно (без пересчета данных за предыдущие периоды).
При завершении капитальных вложений первоначальная стоимость объекта ОС увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с его улучшением или восстановлением.
Итак, в бухгалтерском балансе ОС отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.
Что это – инвентаризация основных средств (ОС) на предприятии
В первую очередь это пересчет активов, которые есть в компании. С помощью такого действия становится возможным сохранить имущество фирмы невредимым. Ее главная задача – сопоставить реальные остатки и виртуальные, проверив данные, указанные в бухучете. Так считают деньги, оборудование, здания, долговые обязательства и многое другое.
С помощью переписи можно контролировать правильность отражения информации на счетах организации. При необходимости вносятся исправления, чтобы отчетность была актуальной.
Во время описи определяют:
- есть ли фактически объекты, которые указаны на бумаге и в программе;
- насколько корректно присвоены инвентарные номера;
- правильно ли ведется бухгалтерский учет;
- объемы недостач/излишков.
Что такое инвентаризация основных средств
Это подсчет объектов, которые постоянно использоваться во время производства или для нужд администрации. Сюда могут относиться машины, оборудование, техника, в том числе вычислительная, разнообразный хозяйственный инвентарь, скот и растения.
Пересчет может быть натуральным – когда проверяющие сотрудники или органы ходят по фирме и проверяют реальное наличие активов. Еще один вариант – документальный, когда сверяют только по учетным регистрам.
Юридически все это оформляется в зависимости от того, какие подтверждающие бумаги были разработаны внутри предприятия и закреплены учетной политикой через распоряжение. Ведомость – это документ, который будет составляться в 2 одинаковых бланках, потому что один отправляется бухгалтеру, а второй остается у МОЛ.
Как провести инвентаризацию основных средств: составляем приказ
Каждая перепись начинается именно с этого документа, который готовит руководитель организации. Можно пользоваться формой ИНВ-22 или создать свой типовой шаблон для этих целей.
Необходимо указать определенные пункты:
- наименование предприятия;
- дата, в которую начнется и завершится процесс;
- кто будет председателем и членами комиссии;
- насколько комплексной будет проверка (выборочная или полная);
- по какой причине инициируется;
- в какой срок следует сдать документацию в бухгалтерию.
Оформленный приказ должен быть зарегистрирован в журнале ИНВ-23, а затем – вручен главному проверяющему.
До того как начинать, следует проверить, есть ли в наличии:
- техпаспорта на все объекты;
- карточки учета;
- документы в случае если ОС сдаются в аренду.
Инвентарный номер и особенности его применения
Инвентарный номер присваивается имущественному объекту в момент принятия его к учету. После этого тот приобретает статус инвентарного объекта – единицы БУ. Номер наносится на объект с помощью устойчивой краски, штрихкода, гравировкой, с помощью жетона, который не подлежит быстрому и незаметному удалению, другим аналогичным способом. Номер должен быть нанесен так, чтобы при проведении инвентаризации его можно было легко и без ошибок идентифицировать с данными БУ.
Основными объектами, в отношении которых таким способом организуется БУ и осуществляется контроль, являются:
Объектам стоимостью менее 3 тыс. руб. инвентарный номер не нужен.
К инвентарным номерам предъявляются обязательные требования:
Кроме того, важно при использовании инвентарных номеров в БУ руководствоваться следующей важной информацией:
Для небольших предприятий может быть достаточной обычная последовательная нумерация. Если объекты разносятся между счетами бухгалтерского учета, логичным решением будет включить эту информацию в инвентаризационный номер: к примеру, если реквизиты БУ нематериального актива — 04, код подразделения — 11, а порядковое значение — 23, то итоговый идентификатор будет выглядеть как 041123.
При заполнении также допускается использование буквенных обозначений и сокращений, упрощающих расшифровку маркеров. В этом случае важно учитывать, что ТМЦ могут перемещаться внутри подразделений, поэтому при выборе номерной структуры следует избегать обозначений, способных затруднить инвентаризацию. Выбранный подход в обязательном порядке закрепляется в учетной политике, и подлежит строгому соблюдению.
Алгоритм присвоения кодовых обозначений
Идентификаторы наносятся на товарно-материальные ценности ответственным сотрудником, в присутствии представителей отдельно учрежденной группы, занимающейся контролем поступления и выбытия активов. Основные критерии — видимость и читабельность, надежность, отсутствие возможности исправления, а также соответствие инвентарного номера образцу, определенному в рамках учетной политики организации.
Некоторые объекты обладают свойствами и характеристиками, не позволяющими произвести физическую маркировку, либо делающими ее нецелесообразной ввиду особенностей эксплуатации. В этих случаях рекомендации по ведению бухгалтерского учета предписывают занести в реестр описание и код, а также указать, что на самом предмете идентификатор отсутствует.
Присвоение инвентарных номеров основным средствам
Общие подходы к присвоению инвентарных номеров основным средствам указаны в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 (ред. от 24.12.2010)) и Инструкции № 157н (Приказ Минфина РФ от 01.12.2010). В соответствии с ними:
- инвентарный номер является уникальным, то есть не должно быть двух основных средств с одинаковыми инвентарными номерами,
- если объект составной, т. е. состоит из элементов, которые составляют единое целое, то всем частям комплексного основного средства выделяют один единый инвентарный номер,
- инвентарные номера должны идти по порядку,
- инвентарный номер не изменяется при смене местонахождения объекта основных средств внутри одной организации,
- однажды прикрепленный основному средству инвентарный номер остается за ним на протяжении всего времени нахождения в организации,
- инвентарные номера основных средств, выбывших с балансового учета, не присваиваются вновь принимаемым к учету основным средствам,
- для поступившего в организацию основного средства по договору аренды может 6ыть использован тот же инвентарный номер, что был присвоен основному средству арендодателем.
Сумма и период применения инвестиционного налогового вычета
Субъекты РФ могут устанавливать право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль на инвестиционный налоговый вычет (ИНВ).
Понятия и основные требования к применению ИНВ закреплены в НК РФ.
ИНВ рассчитывается как процент от определенного вида расходов:
|
Вид расходов |
Период, с которого можно применять вычет |
Максимальный размер налогового вычета (% от суммы расходов) |
|
|
региональный бюджет |
федеральный бюджет |
||
|
Сумма первоначальной стоимости или сумма ее изменения в отношении основных средств 3 — 10 амортизационных групп (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств 8 – 10 групп) |
ввода в эксплуатацию / постановки на учет изменения стоимости ОС |
90 % |
10% |
|
Пожертвования, перечисленные государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, а также перечисленных некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений |
Перечисление пожертвований |
100 % |
— |
|
Финансирования деятельности по созданию объектов инфраструктуры, которые в соответствии с законодательством РФ могут находиться исключительно в федеральной собственности |
Перечисление денежных средств |
85 % |
— |
|
Расходы на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктур |
Осуществление безвозмездной передачи в гос./муницип. бюджет |
100 % |
15% |
|
Расходы на создание объектов социальной инфраструктуры |
80 % |
15% |
За счет ИНВ уменьшаются обязательства организации по налогу на прибыль. Любопытно, что данный вычет не является ни новым видом расхода, ни новой налоговой льготой для конкретной категории налогоплательщиков. Это совершенно новый механизм с большой долей влияния региональных властей на налоговые обязательства организаций. ИНВ = Расходы на капвложения х 90 %
Итак, ИНВ составляет 90 % расходов на приобретение ОС и (или) на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
До сегодняшнего момента расходы на приобретение или достройку ОС включались в расчет налоговой базы путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования ОС и единовременного списания (по желанию налогоплательщика) от 10 % до 30 % первоначальной стоимости, так называемая амортизационная премия (применяется в отношении ОС 3 – 7‑й амортизационных групп).
Механизм ИНВ разработан взамен механизма амортизации и амортизационной премии. В отношении конкретного объекта ОС применим только какой‑то один из вариантов учета его стоимости в целях налогообложения. То есть если организация решит, что ей выгодно применять ИНВ, амортизация по объектам ОС начисляться не будет и расходы на их приобретение (дооборудование) нельзя будет признать в составе налоговых расходов. Необходимые положения добавлены в ст. 256 и 270 НК РФ.
Налоговый учет результатов инвентаризации основных средств
При определении базы для расчета налога на прибыль, излишки инвентаризации, не признанные ошибкой в учете должны быть учтены в составе прочих доходов по рыночной стоимости.
Стоимость имущественных прав, обнаруженных при инвентаризации не включается в состав доходов если инвентаризация проводилась:
- с 01.01.2022 по 31.12.2026 – для субъектов малого и среднего бизнеса;
- с 01.01.2022 по 31.12.2024 – для всех остальных.
В состав доходов для целей налогового учета, рыночная стоимость должна быть включена независимо от метода определения налоговой базы (начисления / кассовый):
- Датой завершения инвентаризации;
- Датой составления бухгалтерской отчетности.
По большому счету, к инвентарному номеру можно предъявить всего два требования: номер должен быть уникальным, а система нумерации должна быть упорядоченной.
Под уникальностью понимается присвоение одному объекту только одного неповторимого инвентарного номера. Проще говоря, один и тот же номер не может быть присвоен двум или более объектам и, наоборот, одному объекту не стоит присваивать два или более инвентарных номера. Причем, мы рекомендуем придерживаться этого правила даже если объект выбыл с балансового учета. Во избежание возможной путаницы лучше не присваивать номер выбывшего объекта новому. Ведь документация по выбывшему объекту продолжает храниться в организации, и смешение номеров может привести к ошибкам.
Что касается упорядоченности, то здесь речь идет о выстраивании их в некую систему, а не о создании номеров случайным образом. Это дает возможность бухгалтеру, не заглядывая в карточку объекта, по первым цифрам узнать его основные характеристики, что значительно ускоряет процесс инвентаризации и учета. Согласитесь, когда по номеру сразу ясно, что это за вид объекта, когда он приобретен и где расположен, это удобно.