Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Способ уменьшаемого остатка плюсы». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Метод наиболее целесообразно применять при бухгалтерском учёте основных средств, эффективность использования которых уменьшается с каждым годом. К таким активам относится производственное оборудование.
Преимущества и недостатки
Любой способ начисления амортизации имеет свои недостатки и достоинства. Их наличие обусловлено спецификой применения каждого из них.
К положительным моментам использования данного метода можно отнести:
- возможность включения большей части затрат на приобретение актива в стоимость продукции в течение первой половины срока эксплуатации;
- обеспечение наибольшей эффективности вложений в основные фонды;
- возможность использования для начисления износа производственного оборудования.
Недостатками являются следующие моменты:
- невозможность списания всей остаточной стоимости актива;
- метод нельзя применять к расчёту износа техники, срок эксплуатации которой составляет менее трёх лет;
- нельзя рассчитывать амортизацию всех легковых автомобилей, находящихся в составе имущества предприятия, только такси и служебных;
- нецелесообразно использовать для начисления износа мебели, а также зданий и сооружений;
- нельзя применять к оборудованию, которое используется для производства определённых ограниченных видов продукции.
Что собой представляет балансовая стоимость основных средств – читайте здесь.
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример
Предположим, в учетной политике для станков из первого примера был закреплен не линейный способ, а способ уменьшаемого остатка начисления амортизации.
Годовая норма амортизации для него также составит 12,5% (100% : 8). В первый год сумма амортизации будет аналогичной — 52 875 руб.
Следовательно, именно эту сумму нужно вычесть для того, чтобы получить стоимость станка на конец первого отчетного года:
423 000 – 52 875 = 370 125 руб.
Далее амортизация рассчитывается на основе этой цифры:
12,5 % от 370 125 руб. = 46 265,63 руб.
Это годовая сумма амортизации. А ежемесячная —
46 265,63 : 12 = 3 855,47 руб.
Остаточная стоимость на конец второго года составит:
370 125 руб. — 46 265,63 руб. = 323 859,37 руб.
И так далее по всем оставшимся годам эксплуатации.
Приведенные расчеты будут отражены в документах следующим ниже образом.
Ежемесячные проводки Дт20 Кт02 — 4 406,25 руб.
В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость основных средств (ОС) — 370 125 руб.
Ежемесячные проводки Дт20 Кт02 — 3 855,47 руб.
В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость ОС — 323 859,37 руб.
Где эффективнее использовать данный способ
Важно отметить, что методика уменьшаемого остатка применяется лишь при составлении финансовых отчетов. Как показывает практика, данный метод целесообразно применять, когда организации необходимо в течение короткого временного промежутка компенсировать средства, потраченные на модернизацию оборудования и приобретение новых основных средств. Этот метод можно использовать в отношении техники, которая морально устаревает в течение нескольких лет.
Нелинейные методы расчета амортизационных отчислений могут использоваться в отношении производственных агрегатов, имеющих ограниченный ресурс. Однако использование этого метода показывает низкую эффективность, когда конкретный актив имеет длительный эксплуатационный срок. Именно поэтому важно учитывать, как быстро приобретенные предметы теряют свои полезные качества.
Коэффициент ускорения
В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная — коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно. Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).
Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками. Так, в налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов описан в ст. 259.3 НК РФ. Он применяется к имуществу:
- используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
- находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
- используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
- с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).
Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.
Коэффициент до 3-х в налоговом учете применяется для основных средств, проходящих по договору лизинга (способ начисления амортизации любой). В договоре лизинга могут проходить любые основные средства, за исключением тех, которые относятся к 1–3-й амортизационным группам.
Важно! Величина коэффициента устанавливается организацией самостоятельно, но в рамках, определенных законом. Следует учитывать, что принятая величина коэффициента должна иметь убедительное обоснование. В качестве него могут выступать: техническая документация на ОС, разрешения официальных органов, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени, акты приема-передачи ОС (в случае лизинга) и т. п.
«Порядок действий налогоплательщика, если он не согласен с решением о привлечении к ответственности по итогам проверки»
Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:
- Стоимость объекта ОС на начало года.
- Срок полезного использования объекта ОС.
- Коэффициент ускорения.
Приобретен объект ОС стоимостью 100 тыс. рублей со сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Необходимо рассчитать годовую сумму амортизационных отчислений и остаточную стоимость по методу уменьшающегося остатка.
|
Остаточная стоимость на конец года, руб. |
Остаточная стоимость на начало года, руб. |
Сумма годовой амортизации, руб. |
Остаточная стоимость на конец года, руб. |
| 1 | 100 000 | (100 000 * 0,4) = 40 000 | 60 000 |
| 2 | 60 000 | (60 000 * 0,4) = 24 000 | 36 000 |
| 3 | 36 000 | (36 000 * 0,4) = 14 400 | 21 600 |
| 4 | 21 600 | (21 600 * 0,4) = 8 640 | 12 960 |
| 5 | 12 960 | (12 960 * 0,4) = 5 184 | 7 776 |
Сравнение методов начисления амортизации
Проанализируем плюсы и минусы каждого из способов (методов) на конкретном примере.
Допустим, в начале 2006 г. организация ввела в эксплуатацию новый шлифовальный станок, первоначальная стоимость которого составила 300 000 руб.
Организация установила срок службы объекта — 5 лет. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1
«О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
объект отнесен к 3-й группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Согласно п. 18 ПБУ 6/01 производится одним из следующих способов: — линейным способом; — способом уменьшаемого остатка; — способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; — способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Расчет амортизации онлайн калькулятор уменьшаемого остатка
Нелинейные способы начисления амортизации и способ уменьшаемого остатка в том числе, предполагают неравномерное начисление амортизации основного средства в течение срока полезного использования.
Нелинейный способ нельзя применять к следующим видам машин, оборудования и транспортных средств:
- Уникальное оборудование, используемое в производстве ограниченных видов продукции.
- Легковые автомобиля (кроме служебных и такси).
- Офисная мебель, предметы интерьера.
- Машины и оборудование со сроком службы до трех лет.
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка используется коэффициент ускорения от 1 до 2,5 раз, устанавливаемый в соответствии с законодательством России. Поэтому основная стоимость основного средства списывается в первые годы его эксплуатации. Организация имеет возможность возмещать затраты на приобретение основного средства более эффективно.
В соответствии с договором лизинга по движимому имуществу организации, коэффициент ускорения не может быть больше 3.
При использовании способа уменьшаемого остатка сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства на начало периода и нормы амортизации. При этом норма амортизации умножается на коэффициент ускорения.
А = Сост х На х Ку / 100
Сост – остаточная стоимость основного средства на начало периода (года, месяца); На – норма амортизации объекта, рассчитываемая по формуле: 1 / срок полезного использования х 100%; Ку – коэффициент ускорения, установленный организацией.
Например: Организация купила основное средство стоимостью 50 000 руб. Срок его полезного использования 5 лет. Норма амортизации составит 20% (1/5 х 100%). Коэффициент ускорения в учетной политике принят 2.
Эксплуатации годовая сумма амортизации составит 20 000 руб. (50 000 руб. х 20 х 2 / 100). Таким же образом можно разбить начисление амортизации помесячно. Так месячная норма амортизации составит 1,67 (20 / 12 мес.). А сумма амортизации за январь будет равна 1 670 руб.(50 000 руб. х 1,67 х 2 / 100). Погрешность образуется из-за округления.
Эксплуатации годовая сумма амортизации составит 12 000 руб. (30 000 руб. х 20 х 2 / 100). Остаточная стоимость основного средства на начало года составит 30 000 руб. (50 000 руб. – 20 000 руб.).
А как рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка для НМА? При определении ежемесячной суммы амортизации (АМ) используется такая формула (п. 29 ПБУ 14/2007 ):
где ОМ – остаточная стоимость объекта НМА на начало месяца;
К – коэффициент не выше 3, установленный организацией;
СПИО – срок полезного использования, оставшийся на начало месяца, за который считается амортизация.
Напомним отличия в применении данного метода для ОС и НМА:
- остаточная стоимость объекта НМА берется на начало каждого месяца, за который рассчитывается амортизация, а не на начало года;
- срок полезного использования применяется оставшийся на начало каждого месяца, причем в месяцах.
Метод уменьшаемого остатка может использоваться в отношении любого отдельного объекта (кроме деловой репутации), а не только к группам НМА (п.п. 28, 44 ПБУ 14/2007 ).
Преимущества и недостатки
Любой способ начисления амортизации имеет свои недостатки и достоинства. Их наличие обусловлено спецификой применения каждого из них.
К положительным моментам использования данного метода можно отнести:
- возможность включения большей части затрат на приобретение актива в стоимость продукции в течение первой половины срока эксплуатации;
- обеспечение наибольшей эффективности вложений в основные фонды;
- возможность использования для начисления износа производственного оборудования.
Недостатками являются следующие моменты:
- невозможность списания всей остаточной стоимости актива;
- метод нельзя применять к расчёту износа техники, срок эксплуатации которой составляет менее трёх лет;
- нельзя рассчитывать амортизацию всех легковых автомобилей, находящихся в составе имущества предприятия, только такси и служебных;
- нецелесообразно использовать для начисления износа мебели, а также зданий и сооружений;
- нельзя применять к оборудованию, которое используется для производства определённых ограниченных видов продукции.
Все нюансы начисления амортизации линейным способом рассмотрены в этой статье.
Что собой представляет балансовая стоимость основных средств — читайте .
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации: пример
Детализацию таких групп организация может предусмотреть в своей . Рассмотрим расчет амортизации способом уменьшаемого остатка на примере: 21.07.2017 Организация приняла к учету объект основных средств первоначальной стоимостью 135 000 рублей. Срок полезного использования составляет 6 лет.
Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка покажем в таблице: Период, за который рассчитывается амортизация Остаточная стоимость на начало года (руб.) Расчет остаточной стоимости Сумма амортизации за месяц (руб.) Расчет месячной суммы амортизации Сумма амортизации за период 08.2017 – 12.2017 135 000,00 — 5 625,00 135 000,00 / 6 * 3 /12 28 125,00 01.2018-12.2018 106 875,00 135 000,00 – 28 125,00 4 453,13 106 875,00 / 6 * 3 /12 53 437,56 01.2019-12.2020 53 437,44 106 875,00 – 53 437,56 2 226,56
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример
Предположим, в учетной политике для станков из первого примера был закреплен не линейный способ, а способ уменьшаемого остатка начисления амортизации.
Годовая норма амортизации для него также составит 12,5% (100% : 8). В первый год сумма амортизации будет аналогичной — 52 875 руб.
Следовательно, именно эту сумму нужно вычесть для того, чтобы получить стоимость станка на конец первого отчетного года:
423 000 – 52 875 = 370 125 руб.
Далее амортизация рассчитывается на основе этой цифры:
12,5 % от 370 125 руб. = 46 265,63 руб.
Это годовая сумма амортизации. А ежемесячная —
46 265,63 : 12 = 3 855,47 руб.
Остаточная стоимость на конец второго года составит:
370 125 руб. — 46 265,63 руб. = 323 859,37 руб.
И так далее по всем оставшимся годам эксплуатации.
Приведенные расчеты будут отражены в документах следующим ниже образом.
Ежемесячные проводки Дт20 Кт02 — 4 406,25 руб.
В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость основных средств (ОС) — 370 125 руб.
Ежемесячные проводки Дт20 Кт02 — 3 855,47 руб.
В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость ОС — 323 859,37 руб.
Целесообразно ли списывать стоимость методом уменьшаемого остатка
Использование этой методики подразумевает неравномерное погашение средств, затраченных на приобретение актива за срок его полезного использования. Эта методика позволяет значительно ускорить процесс амортизации средств за счет использования специальных коэффициентов. Согласно установленным правилам, коэффициент ускорения варьируется от одного до двух с половиной процентов. В случае с оборудованием, приобретенным в лизинг, допускается увеличение нормы изнашивания в несколько раз. Основываясь на вышесказанном можно сделать вывод, что применение нелинейных способов расчета амортизации позволяет компенсировать большую часть расходов в первые годы использования объектов.
Применять эту методику расчетов рекомендуется в отношении тех активов, что в течение короткого отрезка времени теряют свою производственную мощность.
Выработка ресурсов приводит не только к снижению результативности работы, но и к увеличению расходов на ремонтные работы. Важно отметить, что подобные активы могут выработать свой ресурс задолго до окончания эксплуатационного срока. Снижение производственной мощности оказывает негативное влияние на величину получаемой прибыли. В этом случае владельцу актива необходимо в течение короткого отрезка времени списать издержки на приобретение актива и приобрести новую технику на средства, взятые в амортизационном фонде.
Организации вправе начислять амортизацию нелинейным ускоренным методом уменьшаемого остатка.
Метод основан на расчете отчислений от остаточной стоимости имущества и позволяет быстро перенести затраты на приобретение ОС в расходы компании.
За счет применения ускоряющего коэффициента процесс амортизации можно ускорить. Принимается он организацией самостоятельно в пределах трех.
Амортизацию рассчитывают исходя из остаточной стоимости основного фонда на начало каждого отчетного года и нормы амортизации. Норму определяют исходя из срока полезного использования основного фонда и коэффициента ускорения, который не может быть выше 3. Об этом сказано в п. 19 ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н).
Ускоренную амортизацию можно применять и при лизинге, если основной фонд числится у вас на балансе. По движимому имуществу, которое относится к активной части основных фондов, можно применять коэффициент ускорения до 3 (Письмо Минфина России от 3 марта 2005 г. N 03-06-01-04/125).
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
где С ост – остаточная стоимость объекта;
к – коэффициент ускорения;
Н а – норма амортизации для данного объекта.
На данный момент коэффициент ускорения в России законодательно не установлен. Поэтому он принимается равным единице, то есть в расчете не участвует. В подобном случае порядок погашения остатка стоимости объекта фирма определяет самостоятельно, закрепив его в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). В последний год использования объекта остаточную стоимость можно списать или продолжить начислять амортизацию.
Например, предприятие купило станок, стоимость которого равна 120 000 руб., срок службы составляет 8 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Таким образом, годовая сумма амортизации составит с учётом ускорения 25 % (100%:8×2). Расчет амортизации представлен в таблице:
Таблица 2.2.1 Вычисление амортизации способом уменьшаемого остатка
|
Остаточная стоимость на начало года (руб.) |
Норма амортизации, % |
Сумма годовой амортизации (руб.) |
Остаточная стоимость на конец года (руб.) |
|
Целесообразность списания стоимости методом уменьшаемого остатка
Нелинейный метод списания износа имущества предполагает неравномерное погашение его стоимости в течение всего срока полезной эксплуатации. Способ уменьшаемого остатка даёт возможность реализовать ускоренную амортизацию, применив коэффициент ускорения. Владелец объекта имеет право установить этот показатель в диапазоне 1–2,5, а для имущества, взятого в лизинг, норма изнашивания может быть увеличена в 3 раза. На практике это означает, что организация возмещает основную часть затрат на приобретение оборудования, пока оно ещё относительно новое.
Вести учёт и делать взносы в амортизационный фонд именно в таком порядке наиболее целесообразно, когда речь идёт об имуществе, которое с каждым годом существенно теряет в производительности. Выработав определённый ресурс, оборудование требует всё больших вложений в обслуживание и ремонт, эффективность его снижается, несмотря на то, что формально срок службы основного средства ещё не истёк. Другими словами, прибыль от эксплуатации данного имущества начинает уменьшаться.
Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка?
Уже из названия метода — «уменьшаемого остатка» — становится понятно, что за основу расчётов будет браться остаточная стоимость объекта, равная первоначальным затратам на его приобретение и ввод в эксплуатацию за минусом уже погашенных начислений на начало отчётного периода.
Второй показатель, который необходим для вычислений, – норма амортизации. Она определяется, исходя из срока полезной эксплуатации имущества. Коэффициент износа рассчитывается как 100% / n (n — срок службы в годах или месяцах, в зависимости от периода, за который производится начисление).
Третья составляющая формулы – коэффициент ускорения, который предприятие устанавливает самостоятельно и фиксирует в учётной политике бухгалтерии.
Сама формула имеет следующий вид:
А = Со*(К*Ку) / 100, где
А – сумма списания;
Со – остаточная стоимость объекта;
К – норма износа;
Ку – коэффициент ускорения.
Разберём на примере, как начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка.
Исходные данные:
Вычислить размер амортизационного взноса можно двумя способами: используя месячную норму (срок службы перевести в месяцы) или рассчитав годовую, а затем разделив полученную сумму на 12.
Для расчётов понадобятся цифры и за год, и за месяц, поскольку амортизационные отчисления производятся ежемесячно, но годовая сумма износа необходима для определения остаточной стоимости объекта.
Начнём с определения нормы амортизации. Она составит 20 % в год (100 %/5 лет), или 1,67 % в месяц (20 %/12 мес. или 100 %/60 мес.). Учитываем коэффициент ускоренной амортизации (Ку=2) и получаем норму изнашивания за год – 40 % (3,34 % в месяц).
Пример расчета амортизации НМА методом уменьшаемого остатка
Покажем, как рассчитать амортизацию по объекту НМА способом уменьшаемого остатка начисления амортизации на примере.
ПАО «Интерактивные технологии» в декабре 2018 года закончило разработку собственными силами объекта НМА и планирует использовать его в своей деятельности в течение ближайших 30 месяцев. Расходы на разработку актива — 3 796 443 руб.
С января 2019 года объект стали использовать в производстве, специалисты бухгалтерской службы ежемесячно исчисляют сумму амортизации (коэффициент ускорения 2):
|
Расчетный период |
Остаточная стоимость НМА на начало месяца, руб. |
Сумма амортизации, руб. |
|
Январь 2019 |
3 796 443 |
253 096,2 (3 796 443 × 2 / 30) |
|
Февраль 2019 |
3 543 346,8 (3 796 443 − 253 096,2) |
244 368,75 (3 543 346,8 × 2 / 29) |
|
Март 2019 |
3 298 978,06 (3 543 346,8 − 244 368,75) |
235 641,29 (3 298 978,06 × 2 / 28) |
|
Апрель 2019 |
3 063 336,77 (3 298 978,06 − 235 641,29) |
226 913,83 (3 063 336,77 × 2 / 27) |
|
|
|
|