Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Если НДС не приняли к вычету, что делать?». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Налоговый кодекс не содержит нормы, которая бы предписывала налогоплательщику в обязательном порядке прилагать счета-фактуры к декларации по НДС при ее представлении в налоговый орган. Ведь право на вычет предъявленного продавцом налога на добавленную стоимость обусловлено не фактом подачи счета-фактуры в инспекцию, а его наличием у налогоплательщика на момент заявления своего права на соответствующий вычет в налоговой декларации.
Если счета-фактуры отсутствуют, так как находятся в ОВД, заявлять вычет по НДС рискованно
Нередко документы, подтверждающие вычет, у налогоплательщика изымают органы внутренних дел. Рассматривая подобную ситуацию, ФАС Уральского округа в Постановлении от 19.04.2006 N Ф09-2887/06-С2 указал, что наличие счета-фактуры является определяющим условием для вычета НДС. Следовательно, при отсутствии счета-фактуры компания права на вычет не имеет. Даже несмотря на то что спорные документы изъяли органы внутренних дел в рамках расследования уголовного дела.
Однако большинство судов поддерживает налогоплательщика — отсутствие на момент проведения проверки счетов-фактур по причине их изъятия и утери органами внутренних дел не может свидетельствовать об отсутствии самого права на применение вычета (Постановления ФАС Восточно-Сибирского от 12.04.2006 N А19-17774/05-20-Ф02-1512/06-С1 и Поволжского от 17.02.2006 N А12-22360/04-С50 округов).
Должно быть доказано, что покупатель знал о неуплате налогов продавцом
Третий важный вывод ВС РФ касается возможности не принимать к вычету НДС, если его не перечислил в бюджет продавец.
Судьи решили, что в данном случае ФНС необходимо доказать, что налогоплательщик не мог не знать о том, что его контрагент не собирается исчислять и уплачивать НДС в бюджет.
Основаниями для таких предположений и доказывания может быть аффилированность между продавцом и покупателем либо подобная взаимозависимость. Если же подобных фактов нет, налоговикам следует руководствоваться общими требованиями законодательства по принятию в вычет НДС с учетом рекомендаций, данных ВС РФ в части проверки добросовестности контрагента и его способности исполнить договор.
ВЫВОД ВС РФ № 3: ФНС не может не принять к вычету НДС по контрагенту, не уплатившему налог в бюджет, если не докажет, что проверяемый налогоплательщик знал или должен был знать о данном факте. Если доказательств нет – снимать вычет нельзя.
Выделим некоторые особенности учета невозмещенного НДС. Если в документе на покупку выделен НДС, но при этом бухгалтеру ясно, что счетом-фактурой она подтверждена не будет (например, в акте, накладной), налоговая, с высокой долей вероятности, к вычету эту сумму не примет. Целесообразно сразу в момент обнаружения безнадежной суммы ее списать на 91 счет.
НДС по командировкам принимается к вычету (ст. 264-1(12) НК РФ). Из подтверждающих документов должно быть ясно видно, что эти затраты связаны с производственной деятельностью. Если такая информация отсутствует, можно сразу списывать налог на 91 счет, поскольку ИФНС не возместит его.
Еще один нюанс, связанный с командировками. Налоговая настаивает, что операция, по которой возмещается налог, должна быть подтверждена счетом-фактурой, предъявленным фирме, или бланком строгой отчетности, оформленным аналогично чекам ККТ, где НДС обязательно должен быть выделен. Судебные органы вступают в полемику с контролирующими и рядом своих решений отменяют это требование, указывая, что может быть принят к вычету и не выделенный отдельной строчкой в документе НДС (например, в квитанции). Такое решение озвучил, например ФАС МО (№КА-А40/6657-11 от 26/07/11 года), это не единственный судебный случай.
Отказ в вычетах при отсутствии документов
Основными видами мероприятий контроля по НДС являются камеральные проверки, в ходе которых устанавливается законность уплаты налога, исчисления базы, применения вычета. Проверке подлежат все документы, касающиеся НДС самого предприятия и его партнеров. Любые нестыковки в документах используются проверяющими для снижения суммы вычета или отказа в возмещении.
Документы, отсутствие которых приводит к отказу в вычете
| Документ | Назначение |
| Счет-фактура | Основной документ, отсутствие которого исключает возможность вычета |
| Товарная накладная | Подтверждает факт отгрузки и поступления товара на учет |
| Транспортная накладная | Доказывает факт поставки |
| Акт | Свидетельствует о выполненных работах |
| Ведомости | Подтверждают заработную плату работников, участвующих в создании объекта хозспособом |
| КС-2, КС-3 | Доказывают факт сдачи этапа работ и стоимость части объекта |
Основные требования инспекторы предъявляют к порядку составления счетов-фактур. Документы должны быть составлены в соответствии с требованиями законодательства, не иметь неточностей, помарок, факсимиле. Присутствие неоригинальной подписи на счете-фактуре делает документ недействительным, что приравнивается к его отсутствию.
По вопросу отсутствия оригинальной подписи на счетах-фактурах имеется постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа № А11-4080/2010. В процессе разрешения спора между ИФНС и налогоплательщиком на предмет законности документов, в частности указывается, что лицо может не определить, является ли подпись факсимильной.
По мнению суда, если предприятия может сделать выводы о качестве подписи только по результатам технической экспертизы, вина лица как недобросовестного плательщика отсутствует. При всех сомнениях в трактовке положения решения принимаются в пользу налогоплательщика.
Контрагент не уплатил НДС
На практике налоговики право применения вычета покупателем ставят в зависимость, от уплаты продавцом налога в бюджет. Чиновники считают, что если контрагент уклоняется от уплаты налога, то у налогоплательщика нет права на вычет. Некоторые судьи поддерживают контролеров, указывая: согласно статьям 171, 172 Налогового кодекса, возмещение налога из бюджета возможно, если реально были осуществлены хозяйственные операции и сделки с товарами, что в свою очередь предполагает уплату данного налога в федеральный бюджет контрагентами налогоплательщика (постановление Президиума ВАС РФ от 27 января 2009 г. № 9833/08 по делу № А56-43903/2006). Такой же позиции придерживались и иные суды:налог в бюджет контрагентами налогоплательщика не уплачивался, налоговая отчетность не сдавалась. Это означает, что хозяйственные операции между налогоплательщиком и его поставщиками не осуществлялись, поэтому в применении вычета налогоплательщику было отказано (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 1 сентября 2010 г. по делу № А03-17149/2009).
Однако большинство судей встают на сторону налогоплательщиков, придерживаясь позиции, приведенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53:факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством недобросовестности налогоплательщика. При этом налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговый орган докажет, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом (постановление ФАС Московского округа от 26 января 2010 г. № КА-А40/14474-09 по делу № А40-63353/09-20-435). Судьи считают, что налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на возмещение НДС с уплатой налога в бюджет поставщиком или поставщиком по цепочке (постановление ФАС Московского округа от 25 октября 2010 г. № КА-А40/13657-10 по делу № А40-13085/10-127-35).
Здесь главное — не дать инспектору доказать согласованность действий сторон, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды, то есть доказать, что контрагент — «однодневка».
Судебная практика по вычетам ндс по сомнительным сделкам в пользу налоговых органов
ФНС разъясняет правила применения: Положения п. 1 ст. 54. 1 НК предполагают умышленные действия самого налогоплательщика по внесению искажений. Налоговый орган должен доказать: сознательное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика и цель таких действий — в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика, умышленных действий налогового агента по неудержанию (неполному удержанию) сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом. Дополнительно к недоимке был начислен штраф в сумме 291 770, 40 рублей. Организация обжаловала решение камеральной проверки в ИФНС и обратилась с иском в Арбитражный суд г. Москвы.
В процессе судебного разбирательства суд выяснил основание отказа в возмещении. Не удивительно, налоговые проверки с августа 2017 идут по новым правилам Новые риски отказа в вычетах и расходах с 3 квартала 2017 Новые требования ФНС РФ к налоговым проверкам с августа 2017 Налоговый адвокат Гордон А. Э. Москва С 3 квартала 2017г. для оценки допустимости действий налогоплательщиков при применении налоговых вычетов по НДС и расходов по прибыли ФНС России будет руководствоваться правилами статьи 54. 1 НК РФ. Теперь в кодексе появилось описание конкретных действий налогоплательщиков, которые считаются злоупотреблением правами при налогообложении, и условия, которые должны быть соблюдены для правомерного применения расходов и налоговых вычетов.
Основанием для отказа является позиция Минфина и МНС РФ о применении вычетов по услугам, участвующим в создании объекта, облагаемого НДС. Демонтаж не является реализацией, при которой возникает необходимость налогообложения. Предприятия не соглашаются с позицией ИФНС, опротестовывают решения по проверкам ИФНС в судах.
- ФАС Московского округа от 14. 05. 2009 № КА-А40/3703-09-2 об отказе в вычете по материалам демонтируемого объекта.
- ФАС Московского округа от 20. 06. 2011 № КА-А40/5832-11 и ФАС Центрального округа от 04. 04. 2011 № А54-2276/2010 об отказе в вычете по налогу, предъявленному подрядной организацией.
По мнению некоторых судов (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа № Ф03-1576/2012 от 23. 05. 2012, Постановление Арбитражного суда Московского округа № А40-116146/12-115-834 от 05. 06. 2013) это также может быть причиной отказа в предоставлении вычета по НДС. Ошибки первичных документов Опечатки, исправления, пробелы и другие ошибки, допущенные при составлении счетов-фактур, нередко используются налоговыми службами как формальный повод усомниться в достоверности сведений. Судебная практика по ндс: 6 майских решений в пользу налоговой службы Питание сотрудников предприятия Предприятия, обеспечивающие бесплатным питанием сотрудников, сталкиваются с проблемами при налогообложении.
Отказ в вычетах при отсутствии документов
Основными видами мероприятий контроля по НДС являются камеральные проверки, в ходе которых устанавливается законность уплаты налога, исчисления базы, применения вычета. Проверке подлежат все документы, касающиеся НДС самого предприятия и его партнеров. Любые нестыковки в документах используются проверяющими для снижения суммы вычета или отказа в возмещении.
Документы, отсутствие которых приводит к отказу в вычете
| Документ | Назначение |
| Счет-фактура | Основной документ, отсутствие которого исключает возможность вычета |
| Товарная накладная | Подтверждает факт отгрузки и поступления товара на учет |
| Транспортная накладная | Доказывает факт поставки |
| Акт | Свидетельствует о выполненных работах |
| Ведомости | Подтверждают заработную плату работников, участвующих в создании объекта хозспособом |
| КС-2, КС-3 | Доказывают факт сдачи этапа работ и стоимость части объекта |
Основные требования инспекторы предъявляют к порядку составления счетов-фактур. Документы должны быть составлены в соответствии с требованиями законодательства, не иметь неточностей, помарок, факсимиле. Присутствие неоригинальной подписи на счете-фактуре делает документ недействительным, что приравнивается к его отсутствию.
По вопросу отсутствия оригинальной подписи на счетах-фактурах имеется постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа № А11-4080/2010. В процессе разрешения спора между ИФНС и налогоплательщиком на предмет законности документов, в частности указывается, что лицо может не определить, является ли подпись факсимильной.
По мнению суда, если предприятия может сделать выводы о качестве подписи только по результатам технической экспертизы, вина лица как недобросовестного плательщика отсутствует. При всех сомнениях в трактовке положения решения принимаются в пользу налогоплательщика.
ФАС Северо-Западного округа в своем постановлении от 16.01.2015 № А66-5686/2014 согласился с исковыми требованиями налогоплательщика о взыскании процентов за несвоевременный возврат НДС начиная с 12-го дня включительно после окончания камеральной проверки. ИФНС, со своей стороны, не соглашалась с данными требованиями, считая, что проценты стоит рассчитывать лишь с даты вступления в законную силу судебного постановления, которым было отменено решение об отказе в возмещении НДС.
Суды трех инстанций при рассмотрении дела о взыскании процентов сослались на разъяснения, содержащиеся в постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. В частности, в п. 29 этого постановления указано, что даже в случае, когда решение о возмещении НДС не принимается в отведенный срок (3 месяца с начала камеральной проверки), начисление процентов все равно начинается со дня, указанного в п. 10 ст. 176 Налогового кодекса.
Так, акт по результатам проведения камеральной проверки был составлен в июле 2012 года, а постановление суда об отмене решения налоговой в отказе возмещения, принятого по результатам указанной проверки, вступило в силу в начале 2014 года. Получается, что налоговая незаконно решила не рассчитывать и не уплачивать проценты практически за полтора года. Все точки над «и» расставил ФАС Северо-Западного округа, и налоговой пришлось заплатить проценты сполна
Обзор судебной практики за 2 квартал 2021 года: определение действительных налоговых обязательств
В ТЦО-обзоре за 4 квартал 2021 года мы рассматривали позиции Минфина, ФНС и судов по вопросам применения положений ст. 54.1 НК РФ в части обязанности налогового органа определять реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика, допустившего искажение действительного экономического смысла финансово-хозяйственной операции (т.е. обязанности проведения налоговой реконструкции).
Напомним, по мнению ФНС РФ, невыполнение хотя бы одного из критериев, предусмотренных п.2 ст.54.1 НК РФ (основной целью совершения сделки не является неуплата налога, и обязательство по сделке исполнено непосредственно контрагентом либо лицом, которому такое обязательство передано по договору или закону) влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учета таких сделок в целях налогообложения. При этом налоговый орган не определяет расчетным путем объем прав и обязанностей налогоплательщика, допустившего искажение действительного экономического смысла финансово-хозяйственной операции. Таким образом, по мнению ФНС, при установлении налоговыми органами наличия хотя бы одного из двух обстоятельств, определенных в п.2 ст.54.1 НК РФ, налогоплательщику должно быть отказано в праве на учет понесенных расходов, а также заявления по ним к вычету (зачету) сумм НДС в полном объеме.
Во 2 квартале 2021 года споры о возможности (или необходимости) налоговой реконструкции при доначислении налога по ст.54.1 НК РФ продолжались.
Ранее первым положительным решением по данной проблеме стало Решение Арбитражного суда Кемеровской области по делу ООО «Кузбассконсервмолоко» № А27-17275/2019 – 2 июля 2021 года оно было оставлено в силе Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа.
Напомним, Обществу были доначислены налог на прибыль и НДС в связи с несоблюдением им условий, установленных п. 2 ст. 54.1 НК РФ. Из судебных актов следует, что организация в проверяемый период осуществляла закупку сырого молока у взаимозависимых контрагентов. По мнению налогового органа, зависимые контрагенты участвовали в поставке формально – фактически молоко продавали напрямую сельхозпроизводители, которые освобождены от НДС.
Включение фиктивных посредников в цепочку поставок позволило молочному комбинату учесть их наценку в расходах, а также необоснованно получить вычеты по НДС. При этом материалами дела подтвержден факт движения товара, использования его Обществом в производственной деятельности, факт и размер понесенных расходов.
Оставляя в силе решение в части доначисления НДС, доначисление налога на прибыль суд признал незаконным: при формальном документообороте с заявленным контрагентом, но при фактическом исполнении обязательства третьим лицом (при несоблюдении условий п.2 указанной статьи), установлен запрет на получение необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиком именно по недостоверным (формальным) документам, что не освобождает налоговые органы от обязанности проверить, осуществлялись ли в действительности какие-либо хозяйственные операции под прикрытием формального документооборота, выявить их действительный экономический смысл и определить действительный размер соответствующих налоговых обязательств.
Отказ в учете указанных экономически обоснованных расходов по формальному признаку повлек бы искажение реального размера налоговых обязательств в соответствии с действительным экономическим смыслом осуществленных налогоплательщиком хозяйственных операций.
| Ознакомиться с доводами сторон и выводами суда на каждом этапе рассмотрения дела можно в обзорах на нашем сайте. |
Также по делу ООО «ЮРРОС» (А56-50990/2019) 11 июня 2021 года был вынесен отказ в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией ВС РФ. Ранее арбитражные суды, поддержав налогоплательщика, отметили, что при недостоверности документов на выполнение работ, но реальности этих работ, отражении дохода от их дальнейшей реализации в целях исчисления налога на прибыль, а также отсутствии доказательств самостоятельного выполнения работ силами Общества, расходы, связанные со спорными контрагентами, должны учитываться исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам. Признание таких расходов необоснованными в полном объеме не соответствует правовой позиции, сформулированной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 г. № 2341/12.
Какие существуют основания для отказа в возмещении НДС?
К основным причинам, по которым налоговая служба отказывает налогоплательщикам в возмещении НДС, следует отнести:
- ошибки при составлении бухгалтерских документов;
- особые толкования проверяющих обоснованности постановки товаров на учет;
- применение вычетов по отношению к необлагаемым НДС операциям.
Но на сегодняшний день в большинстве случаев причины в отказе возмещения по этому налогу формальны и надуманны. Для обоснования своей правовой позиции и защите права на применение вычета по НДС налогоплательщику следует обращаться в суд.
Не принять налог к уменьшению орган ФНС может, только если в результате камеральной или выездной проверки налогоплательщика его специалистами выявлено занижение исчисленного НДС или же неправомерное применение налоговых вычетов. Об этом сказано в статьях 88 НК РФ, 89 НК РФ, 171 НК РФ и статье 173 НК РФ. В случае с заявленным вычетом по НДС в рамках камеральной проверки доказать занижение суммы налога удастся, только если запросить документы контрагентов налогоплательщика. В этих же случаях появляется шанс признать заявленный вычет неправомерным.
Самыми частыми причинами этого являются следующие.
- Налогоплательщик не соблюдает условия для вычетов, регламентированные Налоговом кодексом РФ. Например, выставил в качестве основания для уменьшения НДС счет-фактуру, оформленный с ошибками, исправлениями или пропустил срок, установленный для вычета полученного от поставщика НДС.
- Налогоплательщик заявил вычет по счету-фактуре, выставленному неблагонадежным контрагентом.
И если в первом случае оплошность налогоплательщика доказать не так сложно и она, как правило, является бесспорной, то во второй ситуации отмена уменьшения НДС влечет за собой целый «букет» неприятных последствий. Налоговики, как правило, утверждают, что все товары (работы или услуги), приобретенные у такого контрагента, в действительности были приобретены не у него, а у другого лица по более низкой цене или даже были изготовлены силами самой организации-налогоплательщика. То есть вся сделка признается фиктивной, со всеми вытекающими последствиями. Организацию могут обвинить как в злом умысле, так и в отсутствии должной осмотрительности при заключении договора с компанией-однодневкой. Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента является способом защиты от отказов в вычетах НДС.
Особняком стоит ситуация, когда налоговая служба не хочет принимать вычет по НДС при отсутствии регистрации или информации о регистрации иностранного контрагента налогоплательщика. По этому поводу до сих пор не сложилась официальная позиция, поскольку в Налоговом кодексе нет разъяснений по этому вопросу. Примечательно, что в свое время Пленум упраздненного Высшего арбитражного суда однажды признал незаконным отказ по такому основанию. Но позже Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 16.04.2009 N КА-А40/1324-09 по делу N А40-61824/06-98-345 пришел к выводу, что организация не вправе заявлять НДС к возмещению, так как юридический статус ее иностранного контрагента оказался не подтвержден. В спорной ситуации налоговикам удалось выяснить, что адрес иностранного покупателя российских товаров на территории США используется другими лицами, а сама фирма-контрагент не вела и не ведет деятельности. Документы на внешнеэкономическую сделку были оформлены без нарушений.
Бывают случаи, что налоговики прямо заявляют отказ в приеме декларации по НДС с суммой налога к возврату. Они вызывают представителей организации и рекомендуют отказаться от отражения в отчете некоторых операций, чтобы исключить перечисление бюджетных средств. Такие действия инспекторов каждый налогоплательщик имеет возможность оценить самостоятельно и принять взвешенное решение. Ведь, как уже было сказано, суды далеко не всегда признают поражение проверяющих.
Вычет НДС в 2021 году: условия применения и порядок расчета
Налоговый вычет не может быть оформлен, если ТРУ были использованы в операциях, которые не облагаются НДС. При этом, вы сможете принять НДС к вычету, если товары будут перепроданы или начнут использоваться в операциях, которые облагаются НДС.
В ситуациях, когда предприятие совершает облагаемые и необлагаемые операции, рекомендуется ведение раздельного учета. Таким образом вы не запутаетесь и сможете легко определить налог к вычету и налог, который необходимо включить в стоимость приобретений.
Все материальные ценности, которые были приобретены, необходимо оприходовать по всем правилам бухгалтерского учета. Также оприходование должно быть подтверждено документально, а именно необходимо правильно оформить первичную документацию. Оприходованными будут считаться только товары, работы и услуги, которые отражены на счетах бухгалтерского учета.
В ситуациях, когда счет-фактура или УПД отсутствует, оформлен с ошибками или не был отражен в декларации по НДС, входной налог не может быть принят к вычету.
В некоторых случаях, необходимо соблюдение дополнительных условий для вычета НДС. К ним относятся:
- Чтобы оформить вычет НДС, который вы сами должны оплатить, обязательно перечисление его в бюджет;
- Для оформления вычета по НДС на имущество, для учета в счет вклада в УК, участником должен быть восстановлен налог в бюджете;
- Оформление вычета НДС по выданному авансу возможно только при наличии счета-фактуры от продавца, договор (где прописаны условия аванса) и платежный документ. Также товар должен быть отгружен или возвращен аванс в полном объеме.
Каждый счет-фактура должен включать в себя:
- Номер и дата;
- Наименование организации, адрес, ИНН продавца и покупателя;
- Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
- Номера платежной документации ( необходимы в случае произведения авансовых платежей);
- Список предоставленных товаров или услуг с обязательным указанием единицы измерения или описанием предоставляемых услуг;
- Количество товаров, которые были отгружены или объем проделанной работы;
- Цена единицы товара без НДС;
- Общая стоимость товаров без НДС;
- Ставка налога;
- Сумма НДС, которая была рассчитана по налоговой ставке;
- Общая стоимость товаров с учетом НДС;
Страна происхождения товаров и номер ГТД для зарубежной продукции.
Также счет-фактура должен быть подписан руководителем организации и главным бухгалтером или иным доверенным лицом. Получив счет-фактуру, тщательно проверьте его корректность. В случае обнаружения недостатков вы имеете право вернуть документ поставщику для его переоформления.
Когда НДС можно учесть в расходах
Ранее мы говорили, что НДС в расходах фирмы учесть нельзя. Существуют, однако, исключения из этого правила. В некоторых случаях предъявить к вычету НДС возможности нет, а списать на расходы возможно (по тексту ст. 170 НК РФ, п. 2,5, ст. 169-3(1), писем Минфина №03-07-07/72 от 02/11/10, 03-07-08/195 от 01/10/09, 03-11-06/3/227 от 03/09/09 г.):
- Суммы НДС, фактически уплаченные в момент ввоза товаров на территорию РФ, если они будут использованы, в свою очередь, в производстве товаров, не облагаемых налогом. То же самое касается и работ, услуг.
- Суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, если в дальнейшем они используются в производстве, реализации за пределами РФ.
- Фирма находится на спецрежиме, освобождена от уплаты налога. Здесь нужно иметь в виду, что счета-фактуры таким фирмам при покупке можно не выдавать, однако при условии, что между ими и продавцом заключено соглашение об этом.
- Приобретения будут использованы в операциях, не являющихся по НК РФ реализацией.
- В определенных НК РФ случаях НДС включают в затраты по прибыли банки, пенсионные фонды (негосударственные), страховые компании, клиринговые фирмы, участники фондового рынка, и др.
При формировании проводок корректным будет сначала выделить НДС, а затем отнести его на затраты.
Попытки организаций урегулировать расхождения между учетными и фактическими данными путем списания недостачи на расходы, не уменьшающие базу по налогу на прибыль, скорее всего, обернутся доначислением НДС. Сумма налога будет определена исходя из стоимости недостающих материалов и ставки НДС. Чтобы избежать доначислений, налогоплательщику необходимо подтвердить, что имущество было испорчено или похищено, то есть выбыло по независящим от общества причинам.
Ссылки на ранее допущенные ошибки (в учете, при проведении инвентаризации или отражении ее результатов) не помогут доказать незаконность доначисления НДС, пеней и штрафа, поскольку допущенные ошибки следует исправлять, а не списывать на расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.
Учет «иностранного НДС»
У компаний, работающих с контрагентами из стран ближнего зарубежья, нередко возникают вопросы о том, как поступать с НДС, который фигурирует в полученных от них первичных документах. Тут важно понимать следующее: несмотря на то, что это налог называется также, как российский, никакого отношения к нашему НДС он не имеет. Это налог иностранного государства; он рассчитывается и уплачивается согласно законодательству той страны, резидентом которой является партнер компании.
Таким образом, налог, имеющий название НДС, который фигурирует в счетах-фактурах иностранного контрагента, к вычету не принимается ни при каких обстоятельствах.
Как же следует отразить в учете «иностранный НДС», который предъявлен покупателю? Дело в том, что отдельно учитывать его не нужно. Он формирует стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и включается в расходы по налогу на прибыль.
Другими словами, для российской компании нет разницы, какие именно налоги входят в стоимость купленного у иностранного поставщика товара, ведь в расходах будет учитываться полная сумма контракта.
С иной стороны «иностранный НДС» фигурирует в ситуации, когда при оплате за оказанные услуги зарубежный партнер, являющийся налоговым агентом, удерживает этот налог с суммы контракта. Например, российская компания оказала иностранному предприятию услуги, стоимость которых составила 1200 условных единиц (у.е.). Однако на свой расчетный счет отечественная фирма получила 1000 у.е. Остальную сумму партнер удержал в соответствии с законодательством своей страны как налоговый агент.
Как следует отразить эту сделку в доходах? В Минфине считают, что полностью, включая удержанный иностранный налог. То есть в нашем примере российская компания должна отразить в учете доход от операции в размере 1200 у.е. А вот сумму удержанного налога в размере 200 у.е. можно отнести на расходы, учитываемые для расчета налога на прибыль. (письмо Минфина от 18.05.2015 № 03-07-08/28428).
Правда, в 21 главе Налогового кодекса не указано, на основании какого документа можно принять удержанный налог в качестве расходов. Поэтому в этом вопросе следует руководствоваться нормами главы 25, а конкретно статьи 313 Кодекса. В ней определены документы, на основании которых налог на прибыль, удержанный налоговым агентом, может быть зачтен в счет налога, подлежащего уплате налогоплательщиком. Таким образом, если иностранный партнер удержал с компании «свой НДС» в качестве налогового агента, следует потребовать с него подтверждающий этот процесс документ. Если последний будет составлен на иностранном языке, его будет необходимо перевести на русский.
Иногда требуется НДС, предъявленный поставщиком, не принять к вычету или включить в стоимость, а списать на некоторый другой счет. В качестве примеров можно привести следующие ситуации:
- НДС необходимо списать на счет 91.02, а не на счет отнесения ценностей, а потому нельзя использовать включение в стоимость, например, при отсутствии счета-фактуры поставщика;
- организация перевыставляет счета за оплату мобильной связи сотрудникам (сверх лимита), то НДС тоже нужно в некоторой пропорции относить на счет 73.03;
- при нормировании расходов по рекламе НДС следует принимать к вычету по мере признания расходов в налоговом учете по налогу на прибыль, в этом случае остаток НДС на конец года следует списать на счет 91.02;
- произошла ошибка в прошлом периоде, и необходимо исправить остатки по счету 19.
Такие операции следует отражать не бухгалтерской справкой, а специальным документом «Списание НДС». В последних версиях «Бухгалтерии предприятия 3.0» появилась возможность заполнения документа на основании «Поступления товаров и услуг», что значительно упрощает процедуру заполнения и позволяет избежать ошибок при вводе данных. Рассмотрим форму документа и особенности его заполнения.