Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Премии, выплаченные к юбилею: особенности налогообложения». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Вторая группа выплат, которые могут начисляться сотрудникам, включает в себя бонусы разового характера, не предусмотренные Положением о премировании или колдоговором (трудовым договором). Это существенное условие, которое позволяет включить премии в расходы по труду и уменьшить налоговую базу работодателя. Если оно не соблюдено, то выплата подпадает под принципиально иную систему налогообложения.
Налоги на премии, не предусмотренные локальными актами организации
Этот вид бонусов назначается на основании распоряжения (приказа) руководства, с которым в обычном порядке необходимо ознакомить под роспись сотрудников, поименованных в нем.
Бухгалтерское отражение этих выплат будет различным в зависимости от источника средств на их начисление:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Налогообложение и бухгалтерский учет премий сотрудникам
Специфику налогообложения премиальных поощрений во многом определяет их вид. Вознаграждения за особые производственные результаты включаются в зарплату (расходы по обычной деятельности), могут быть как разового, так и регулярного характера (ежемесячные, поквартальные, за год). Их относят на себестоимость. У нанимателя появляется обязанность выплачивать такие премии, поскольку их предусматривает система оплаты.
Непроизводственные поощрения назначаются как разовые выплаты, не являются частью зарплаты, за отчетный период учитываются в прочих расходах. Подобные поощрения выплачиваются только по распределению руководителя организации. При выплате премиальных из фондового источника на основании решения собственника их относят к нераспределенной (либо накопленной, аккумулированной) прибыли предшествующих лет.
Таким образом, производственные премиальные выплачиваются по договорам (коллективным, трудовым), связаны с расходами на производство и реализацию. Они экономически обоснованы и подразумевают получение дохода. И наоборот, поощрения непроизводственного характера не связаны с исполнением трудовых обязанностей работников и налоговыми расходами не учитываются. Согласно Налоговому кодексу России, ст. 270, п.21 они не учитываются при исчислении прибыли в расходах.
Независимо от режима налогообложения со всех видов премиальных, выплаченных из чистой прибыли, высчитываются:
- НДФЛ (13% — для налоговых ррезидентов России);
- страховые платежи (ФСС — 2,0%, ПФР — 22%, ФФОМС — 5,1%, от несчастных случаев — 0,2%).
Учет премиальных при ОСНО и УСН в налоговых расходах
При включении премиальных в налоговые расходы при УСН и ОСН следует руководствоваться НК РФ ст. 255 (о расходах на оплату труда) и 346.6 (про порядок определения расходов). С учетом требований законодательства налоговую базу на прибыль и единому налогу уменьшают на затраты по премиальным, выплачиваемым сотрудникам.
Такой вариант возможен тогда, когда работнику назначаются премиальные производственного характера, а сам факт премирования предусмотрен коллективным и трудовым договором. Премиальное вознаграждение обязательно оформляется приказом согласно установленной форме. Тем не менее, если в роли источника премиальных выплат указывается прибыль при фактическом убытке, то подобные вознаграждения в расходах по части налогообложения не учитывают.
Резервирование на вознаграждение за выслугу лет
Компания-налогоплательщик с целью размеренного учета налогообложения вправе сформировать резервный запас будущих затрат на отпуска, вознаграждения за выслугу лет и по результатам труда за год (НК РФ, ст. 324.1). С этой целью компания поначалу обязана:
- зафиксировать выбранный способ резервирования в учетной политике;
- установить максимальную величину и ежемесячный процент отчислений для резерва.
Расходы на образование резервирования причисляют к счетам учетных расходов по оплате труда. Отчисления в уже созданный резерв производятся во всех случаях одинаково. Расчетные сведения о зачислениях (их размере) за каждый месяц в сформированный резерв отражаются налогоплательщиком специальной сметой.
По итогам налогового периода производится инвентаризация резерва. Если по результатам окажется, что часть резервной суммы не использована, то эта неиспользованная резервная часть причисляется к внереализационным доходам по налогу на прибыль. Но если зачисленных средств из резерва будет недостаточно, то неначисленная часть резервной суммы относится к расходам по налогу на прибыль для вознаграждений за год (на последний день года). Бухгалтерия в обоих вариантах показывает все операции контировками:
- ДТ 20 (23 и др.), КТ 96 — отчисления в сформированный резерв;
- ДТ 96, КТ 70 — перечисления за выслугу лет сотрудникам;
- ДТ 20 (23 и пр.), КТ 96 — восстановление неиспользованной резервной суммы / включение недостаточной (нехватающей) резервной суммы в расходы.
Компания впоследствии может отказаться от формирования такого резервирования. Тогда остаточная сумма по состоянию на 31.12 в год его начисления причисляется к внереализационным доходам текущего периода.
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ премии, которые относятся на расходы организации по оплате труда, включаются в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу (ЕСН), и согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» на них начисляются взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР).
Суммы премий, выплачиваемые за счет прибыли организаций, не облагаются ЕСН согласно п. 3 ст. 236 НК РФ, и на них не начисляются взносы в ПФР в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ.
Однако при определении источника выплаты вознаграждений работодателю следует иметь в виду, что ст. 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. В силу требований гл. 25 НК РФ отнесение либо неотнесение произведенных затрат на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в порядке и по правилам и нормам, установленным Кодексом, а не по волеизъявлению организаций.
Бухгалтерский и налоговый учет
Бухгалтерский учет предусматривает отражение начисления по кредиту счета 70. Если начисление относится к трудовой деятельности, то корреспондировать его надо с затратными счетами. А если выплата носит социальный характер, то со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 20,25,26,44 | 70 | Начислена единовременная премия по результатам работы |
| 91 | 70 | Начислена единовременная выплата к праздничной дате |
Сотрудник увольняется, а размер премии еще не определен
Если размер премии известен к моменту увольнения, проблем у бухгалтера по расчетам не возникает, он включает ее в расчет увольнительных сумм. Если к моменту увольнения размер премиальных не определен, следует произвести перерасчет позже и скорректировать причитающуюся бывшему работнику сумму. Обязательно произвести дополнительную выплату, зафиксировав ее получение работником любым законным способом. Иначе велика вероятность обращения его в суд. Сроки выплаты премий сотрудникам после их увольнения необходимо прописать ЛНА (ст. 8 ТК РФ) – Положении об ОТ, о премиях и др. Указанная позиция содержится в Письмах Минфина, например, №03-03-04/1/294 от 25-10-05 г., рекомендациях Разгулина С.В., государственного советника 3 класса, арбитражной судебной практике.
Судебная практика по выплатам премии после увольнения сотрудника носит неоднозначный характер.
С одной стороны, прописанное в трудовом договоре условие, что бонусы за достижения получают только работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем, признается дискриминационным и противоречащим нормам ТК РФ (Решение № 33-3855/15 Ставропольского крайсуда от 30.06.2015).
С другой стороны, отмечается, что премирование — это стимулирующая выплата для продолжающих работать сотрудников, поэтому никакой дискриминации здесь нет (Апелляционное определение Пермского крайсуда от 18.11.2013 № 33-10685/2013).
Каждый сотрудник самостоятельно решает, что делать, если не выплатили премию при увольнении, обращаться в суд или нет. Важно помнить: если работник выиграет спор, бывшему работодателю придется выплатить положенный бонус, оплатить судебные издержки и компенсировать возможный моральный вред плюс проценты за каждый день просрочки платежа.
Если выплаченная сумма при увольнении, по мнению работодателя, окажется лишней, то уже бывшему работодателю придется обращаться в суд, поскольку изъять излишки у бывшего сотрудника возможно только по решению суда.
Налогообложение и бухгалтерский учет премий сотрудникам
Специфику налогообложения премиальных поощрений во многом определяет их вид. Вознаграждения за особые производственные результаты включаются в зарплату (расходы по обычной деятельности), могут быть как разового, так и регулярного характера (ежемесячные, поквартальные, за год). Их относят на себестоимость. У нанимателя появляется обязанность выплачивать такие премии, поскольку их предусматривает система оплаты.
Непроизводственные поощрения назначаются как разовые выплаты, не являются частью зарплаты, за отчетный период учитываются в прочих расходах. Подобные поощрения выплачиваются только по распределению руководителя организации. При выплате премиальных из фондового источника на основании решения собственника их относят к нераспределенной (либо накопленной, аккумулированной) прибыли предшествующих лет.
Таким образом, производственные премиальные выплачиваются по договорам (коллективным, трудовым), связаны с расходами на производство и реализацию. Они экономически обоснованы и подразумевают получение дохода. И наоборот, поощрения непроизводственного характера не связаны с исполнением трудовых обязанностей работников и налоговыми расходами не учитываются. Согласно Налоговому кодексу России, ст. 270, п.21 они не учитываются при исчислении прибыли в расходах.
Независимо от режима налогообложения со всех видов премиальных, выплаченных из чистой прибыли, высчитываются:
- НДФЛ (13% — для налоговых ррезидентов России);
- страховые платежи (ФСС — 2,0%, ПФР — 22%, ФФОМС — 5,1%, от несчастных случаев — 0,2%).
Налогоплательщиками здесь выступают физлица (ИП и граждане, резиденты РФ). Это работающие лица, которые имеют доход. Получаемые премиальные являются частью этого дохода по месту трудовой деятельности.
Исключения представлены перечнем Налогового кодекса РФ статьи 217 (п. 6, 7). Сюда входят премии за выдающиеся достижения в сфере культуры, науки, техники, искусства и т. д., а также высшим должностным лицам. Эти виды доходов не облагаются налогами.
Ответы на часто задаваемые вопросы читателей
Вопрос №1: Взимается ли подоходный налог с премиальных, выплаченных при увольнении работника?
Годовая премия при увольнении (больше лимитированной суммы) подлежит налогообложению. С премиальных высчитывается НДФЛ. Подробнее о вопросах налогообложения по компенсированию при увольнении — в письме Минфина РФ N 03-04-06/48497 от 29.09.2014.
Вопрос №2: Учитываются ли страховые сборы от профзаболеваний и т. п., исчисляемые с премий (с чистой прибыли), при расчетах налога на прибыль?
Да, учесть их можно, включив в прочие расходы, связанные с реализацией и производством (НК РФ, ст. 264, п.1, пп. 45).
Вопрос №3: Нужно ли платить налог с разовых премий в 2016 году?
Любые премиальные — часть дохода работника. Соответственно, с них следует отчислять подоходный налог, страховые сборы (ПФР, ФСС, ФОМС). Это правило неизменно распространяется на все виды премирования и в 2016 году. Налоги не исчисляются с некоторых видов дохода, перечисленных в ст. 217 НК РФ.
Вопрос №4: Какой проводкой отображается перечисление премий, выплачиваемых из чистой прибыли прошедших лет?
ДТ 91-2, КТ 70 — зачисление поощрительных выплат из чистой прибыли. Контировка действительна для любой прибыли (прошлых лет, за текущий квартал, месяц, год и т. д.). Это прочие расходы, влияющие на финансовый итог компании, поэтому они показаны по ДТ 91-2.
Вопрос №5: Уменьшают ли базу налога премии к профессиональным праздникам и юбилейным датам?
Это непроизводственные премиальные, которые не имеют никакой связи с исполнением трудовых обязательств работников. С таких премиальных вознаграждений не удерживается ЕСХН, взносы в ПФР (ст. 236 НК РФ). Они не снижают налоговую базу по прибыли (НК РФ, ст.270, п. 21).
Сегодня процедура расчета премии максимально проста, но имеет свои особенности. С ними стоит ознакомиться заранее. Все они отражаются в действующих законодательных нормах на территории РФ.
Документальное оформление процедур предоставления скидок и выплат премий
В соответствии с приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 «для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота».
Таким образом, документы, оформляющие предоставление скидок и в большей мере выплату премий, должны подтверждать их экономическую оправданность. Такими документами могут быть отчеты регионального менеджера с указанием наименования юридического лица (покупателя), основания, по которому выплачена премия (начислена скидка), ее размер. Документы желательно заверять подписью ответственного лица. Четкое указание в договорах поставки с покупателями видов и оснований выплаты премий (начисления скидок) позволит в случае возможного спора с налоговым органом подтвердить их экономическую оправданность.
Подводя итоги, следует отметить, что отсутствие сформировавшейся судебной практики по рассмотренному нами вопросу предопределяет возникновение налоговых рисков. Приведенная нами оценка степени их существенности сделана на основании анализа текущего состояния арбитражной практики. Те тенденции, которые мы наблюдаем в ней, позволяют предположить, что подход судов к некоторым из рассмотренных нами вопросов может измениться, что скажется и на степени возникающих при этом налоговых рисков.
Вместе с тем нельзя не отметить некоторые положительные тенденции в решении вопроса о налоговом учете предоставления скидок и премий на законодательном уровне.
Так, Федеральным законом от 06.06.2005. № 58-ФЗ пункт 1 статьи 265 НК РФ дополнен подпунктом 19.1, в соответствии с которым расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, прямо включены в состав внереализационных расходов. В соответствии со статьей 8 Закона данные изменения вступают в силу с 1 января 2006 года.
Вместе с тем, эти положения могут быть использованы налогоплательщиком и в спорах, относящихся к налоговым периодам, имевшим место до 1 января 2006 года.
Возможность применения изменений в законодательстве, вступивших в силу в более позднем периоде, при толковании норм, подлежащих применению к этим правоотношениям, подтверждается практикой ВАС РФ. Так, в пункте 10 информационного письма № 41 от 31.05.99 ВАС РФ применил принятые после окончания спорного периода поправки в налоговое законодательство для устранения неопределенности в вопросе о том, как должна была применяться правовая норма в спорном периоде.
Проводки по начислению премии работникам
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Начислена ежемесячная, квартальная, единовременная премиальная выплата, связанная с выполнением трудовых обязанностей | 20, 25, 26, 44 | 70 |
| Проводка: премия к юбилею | 91 | 70 |
| Из вознаграждения сотрудникам удержан НДФЛ | 70 | 68 |
| Начислены страховые взносы | 20, 25, 26, 44, 91 | 69 |
| Проводка: выдана премия из кассы | 70 | 50 |
| Перечислена выплата на банковскую карту работника | 70 |
51 |
Предоставляем бонусы покупателям: порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете
Ситуация. Покупателю предоставлен бонус
Организация в течение декабря 2014 г. реализовала покупателю товары на общую сумму 66 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 11 000 000 руб.). Стоимость этого товара по цене приобретения – 40 000 000 руб. Товары оплачены покупателем.
В соответствии с условиями договора за большой объем покупок организация предоставила покупателю бонус в размере 1,5 % от стоимости приобретенного в течение месяца товара на сумму 990 000 руб. Сумма бонуса идет в зачет оплаты будущих поставок.
Акт о предоставлении бонуса подписан 5 января 2015 г.
Следующая поставка произведена в январе 2015 г. на сумму 72 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 12 000 000 руб.). Поставка оплачена покупателем за минусом предоставленного ему бонуса. Стоимость товара по цене приобретения – 35 000 000 руб.
У бухгалтера возникли следующие вопросы:
1. В каком месяце – январе 2015 г. или декабре 2014 г. – подлежат отражению в бухгалтерском учете бонусные скидки, предоставленные покупателю?
2. В каком месяце – январе 2015 г. или декабре 2014 г. – подлежат отражению в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, бонусные скидки, предоставленные покупателю?
Для ответа на них обратимся к нормам действующего законодательства.
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ БОНУСА ПОКУПАТЕЛЮ ЦЕЛЕСООБРАЗНО ОФОРМИТЬ АКТОМ
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 476 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
При этом участники гражданских правоотношений приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своих интересах (ст. 2 ГК).
Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.
Таким образом, участники договора поставки вправе включить в договор условие о предоставлении покупателю бонуса за большой объем покупок, начисляемого после отгрузки товаров.
Предоставление такого бонуса целесообразно оформить составлением акта либо расчета, подтверждающего выполнение условий для получения бонуса и подписанного обеими сторонами.
ОТРАЖЕНИЕ БОНУСА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ
Выручку от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшают на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов (п. 21 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
- С учетом разъяснений специалистов Минфина в рассматриваемой ситуации при предоставлении покупателю бонуса на эту сумму должна быть скорректирована выручка за декабрь 2014 г.
- Соответствующие сведения должны быть отражены в форме 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» /*/: по статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (стр. 010) показывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», за вычетом:
- * Информация о формировании отчета о прибылях и убытках за 2014 г. доступна для подписчиков электронного «ГБ»
- – скидок (премий, бонусов), предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре;
- – стоимости возвращенной продукции, товаров;
– налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (п. 58 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111).
Под скидками подразумевается некоторое снижение зафиксированной в договоре цены на поставляемые товары (продукцию) или предоставляемые услуги. Они приобретают реальность только тогда, когда выполнены определенные условия. Виды скидок:
| Скидки | Характеристика |
| Настоящие | Действительная стоимость реализованной продукции (товара) уже уменьшена. Предоставляются на момент поставки |
| Будущие | Поставки товаров в ближайшее время. Предоставляются для будущей реализации и только тогда, когда будут выполнены заранее оговоренные пункты договора |
| Ретроскидки | Действуют уже после реализации товара. Предусматривается уменьшение кредиторской задолженности у покупателя. При этом возникает доход, который подлежит налогообложению. В учете с обеих сторон необходимо провести многочисленные исправления |
В последующем примере представлены проводки, актуальные тогда, когда товар еще не продан на время предоставления скидки.
Пример №1. Предприятие «Компьютеры для всех» приобрело 20 принтеров. В одном из пунктов договора с продавцом предусмотрено 2% скидки.
Классификация премиальных выплат
Принято выделять несколько классификационных признаков премий:
- По типам заслуг. Здесь имеется в виду, что премиальные выплачиваются за труд или за нетрудовые заслуги. Отличают эти премии цели премирования.
- По периодам. Премии делятся на:
- разовые;
- ежемесячные (ежеквартальные);
- годовые.
Из наименования видно, что одни выплаты не носят периодического характера, другие выплачиваются каждый месяц или квартал, а третьи – по итогам года. Отличия здесь во временном интервале выплат.
Источники финансирования также могут быть различны:
- премии, покрываемые затратами фирмы;
- премии за счет прибыли;
- премии за счет спецфондов, целевых поступлений.
В зависимости от источника покрытия сумм, правила расчета и начисления таких премий различаются. Отличаются и правила налогообложения (подробнее о премиях в налоговом учете расскажем далее).
Кроме названых категорий премии разделяют также:
- по числу премируемых (один человек, отдел, подразделение, все работники фирмы);
- по методике расчета (фиксированная выплата или в процентах к основной заработной плате);
- по цели премирования (за выполнение стандартных трудовых обязанностей с высоким качеством или за исполнение особых поручений);
- по отражению в нормативной документации фирмы (отражена премия в ЛНА или ее выплачивает руководство за заслуги, не упомянутые в локальном акте);
- по отражению в учете на счетах, соответствующих направлению затрат (например, основное производство, вспомогательные производства, обслуживающие производства и хозяйства, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, за счет нераспределенной прибыли) – 20, 23, 29, 25, 26, 84 и др.
Нередко размер премий, выплачиваемых сотрудникам, разнится в зависимости от их квалификации, занимаемой должности. Например, премиальные инженеру и главному инженеру за квартал или по результатам успешного завершения проекта могут существенно различаться.
Остановимся подробнее на премиях, по типам заслуг относящимся к нетрудовым. Обычно они приурочены к каким-либо датам:
- к юбилею сотрудника;
- к юбилею компании;
- к профессиональному празднику;
- к государственному празднику;
- по случаю выхода на пенсию и др.
Многие фирмы выплачивают сотруднику премию каждый год, фиксировано или в процентах к зарплате, в день его рождения.
Все перечисленные выплаты – разовые. В расчет средней заработной платы их не включают.
Премии сотрудникам: включаем в расходы по налогу на прибыль или относим за счет чистой прибыли
Наиболее широко распространенная разновидность премий — вознаграждения, выплачиваемые сотрудникам. Они делятся:
- на входящие в систему оплаты за труд;
- не входящие в эту систему.
Включение в систему оплаты труда (т. е. в зарплату) подразумевает:
- Отражение этого обстоятельства во внутреннем нормативном акте.
- Непосредственную связь премирования с результатами работы сотрудников.
- Разработку системы премирования как описания всех выплачиваемых у работодателя премий, принципов возникновения права на их начисление, алгоритмов расчета, обстоятельств, служащих основанием для лишения премии. Эта система может быть достаточно сложной, включающей в себя как регулярно начисляемые вознаграждения, так и премии из фонда руководителя организации или ее подразделения, выплачиваемые периодически.
Вознаграждения, не входящие в зарплату, могут отражаться в системе премирования, но от премиальных, расцениваемых как плата за труд, их будет отличать отсутствие связи с трудовыми достижениями и нерегулярность выплаты.